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关于2005年修订的《个人所得税法实施条例》的解读
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作者:  来源:纳税服务网  阅读:

离新修订的个人所得税法实施的日子越来越近了,为了配合这“新版本”个税法的良好运行,自1994年实行的《个人所得税法实施条例》也进行了相应的更新。在2005年12月19日以中华人民共和国国务院令第452号的形式予以发布。重新修订的《个人所得税法实施条例》(以下简称新《条例》)也自2006年1月1日起施行,共包括四十九条,与1994年的个人所得税法实施条例相对照,除了数量上多了两条之外,更重要的是有如下修改和变动:

一、明确单位和个人交纳的“三险一金”准予扣除

    所谓“三险一金”是指:单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。作为新增加的第二十五条,按照国家规定上述单位为个人缴付和个人缴付的“三险一金”准予从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。(详见新《条例》第二十五条)目前,随着我国社会保障体系的完善,单位扣除的一般是“五险一金”,除了上述“三险”外,还包括工伤保险和生育保险。1994年的《个人所得税实施条例》中没有涉及把“单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”的内容,而是在1997年以财税[1997]144号法规中作了规定,而今,把此部分内容写入新修订的《个人所得税法实施条例》照比以往提升了一个法律级次。

二、结合新修订的个税法内容,对于全员申报进行解释


    全员全额扣缴申报,是指扣缴义务人在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。这是结合新修订的个税法的第八条内容,在新《条例》中增加的内容,此内容作为新《条例》的第三十七条。关于全员全额扣缴申报的管理办法,由国家税务总局制定。

三、对国家统一规定发给的补贴、津贴范围予以修改


    新《条例》修改了原《条例》第十三条的内容,在国家统一规定发给的补贴、津贴内容中加入了院士津贴、资深院士津贴。(详见新《条例》第十三条)。这样一来使个税法第四条第三项“按照国家统一规定发给的补贴、津贴”免纳个人所得税的内容更清晰。

四、对原《条例》十八条、二十六条的扣除标准进行修改


    由于新修订的《个人所得税法》中主要是对工资、薪金所得减除的必要费用标准进行了修改,改写了十多年来800元的历史。作为与之配套的实施条例也必然要与其保持一致。所以说对原《条例》第十八条的修改是意料之中。而且,对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资薪金所得的纳税人也适用1600元的费用扣除标准,由此,将原《条例》的第二十六条改为第二十七条,修改为:“税法第六条第三款所说的附加减除费用,是指每月在减除1600元费用的基础上,再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”

五、明确了纳税义务人到主管税务机关办理纳税申报的情形


    新《条例》将原《条例》第三十五条改为第三十六条,而且在内容上也有大幅度的变动,修订后的《条例》规定,纳税义务人有下列情形之一的,应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报:(一)年所得12万元以上的;(二)从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的;(三)从中国境外取得所得的;(四)取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;(五)国务院规定的其他情形。新《条例》还规定:年所得12万元以上的纳税义务人,在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
    新修订的《个人所得税法实施条例》作为新修订的《个人所得税法》的配套法规,是对个税法中特殊问题的进一步解释和明确。在全国众多税种中‚个人所得税税收收入现在排名第五。2004年‚个人所得税收入达1700亿元‚占当年中国税收收入的6.8%‚个人所得税已经成为中国增长最快税种之一,进行个税改革是“十一五”期间税制改革的重点内容之一,新修订的《个人所得税法》及其《实施条例》作为个税改革的开篇必将为今后的改革之路打下比较坚实的基础。


 

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